Методы учета материалов: FIFO, LIFO, средняя цена

Постоянный учет материалов необходим, так как движение материалов происходит на предприятии ежедневно. Ведь материалы входят в состав оборотных средств предприятия. Следовательно, они совершают постоянный кругооборот. Для решения этой задачи существуют разные методы учета материалов. Их анализу посвящена данная статья.

Большинство предприятий ведут текущий учет материалов по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

Учет стоимости материалов

При учете материалов в бухгалтерском учете может использоваться несколько подходов к складскому учету материалов.

Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на затраты производства:

Для оценки себестоимости товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете есть специальные методы списания материалов. Они перечислены в ПБУ 5/01:

• средней (средневзвешенной) себестоимости;

• себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• себестоимости каждой единицы.

Ранее для учета выбытия материалов использовался еще и метод по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Однако он отменен как для целей бухгалтерского учета, так и налогового учета движения материалов. Данный принцип исключен с 1 января 2008 года Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н.

Учет материалов по методу средней (средневзвешенной) себестоимости

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов, как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета.

Пример расчета стоимости материалов, отпущенных в производство по методу средней себестоимости

Данные по поступлению материалов в организацию, а также дальнейшему их расходованию в производство приведены в таблице.

Необходимо найти себестоимость израсходованного материала и себестоимость складского остатка. В производство в течение месяца отпущено 170 кг. материала. Кроме того, в процессе заготовления предприятие получило три партии материалов по разной цене (см. таблицу ниже).

1. Определяем стоимость материала данного вида, находящегося в обороте предприятия:

450 + 3120 = 3570 (руб.).

2. Определяем количество материала:

30 + 140 = 170 кг.

3. Определяем среднюю фактическую себестоимость единицы материала:

3570 / 170 = 21 руб./кг.

4. Фактическая себестоимость израсходованного материала равна:

21 руб. * 150 шт. = 3150 руб.

5. Остаток на конец месяца составит: 20 кг по цене 21 руб. на сумму 420 руб.

Метод учета материалов FIFO (ФИФО)

Способ FIFO в переводе означает следующее First In, First Out, что значит “первым пришел – первым ушёл”.

Простыми словами это значит, что те материалы, которые были куплены ранее, будут отпущены в производство первыми. Это не значит, что на складе производителя бетона, каждый мешок цемента, помечен.

При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.

Преимущество метода FIFO:

• он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

Недостаток принципа FIFO:

• в условиях инфляции стоимость израсходованных в производство материалов может значительно отличаться от их текущей рыночной стоимости.

Пример учета материалов по методу FIFO

Рассмотрим предыдущий пример. Но в этом случае в учетной политике предприятия расходование материалов ведется по методу ФИФО.

1. Тогда фактическая себестоимость израсходованного материала будет равна 3070 руб. (см. таблицу выше)

2. Остаток на конец месяца составит: 20 кг по цене 25 руб. на сумму 500 руб.

Кстати, метод ФИФО используется не только для учета расходования материалов. Например, он используется и при операциях купли-продажи ценных бумаг.

Метод LIFO (ЛИФО)

Как было сказано ранее, метод ЛИФО отменили. Он утратил силу для целей бухгалтерского учета с 01 января 2015 года. Это отражено в Налоговом кодексе РФ.

Напомним, что в бухгалтерском учете данный метод не используется с 1 января 2008 г.

Однако, для понимания его сути рассмотрим пример.

При методе ЛИФО применяли другое правило: последняя партия на приход — первая в расход. То есть первыми списывали в расход материалы по цене последней по ставки, затем предпоследней и т. д.

При методе ЛИФО себестоимость продукции в условиях инфляции была наиболее приближена к рыночной стоимости. Однако, стоимость складского остатка была далека от реальности. Особенно это усугублялось при условии, что на складе всегда был остаток материалов.

Пример учета материалов по методу LIFO (в настоящее время утратил силу)

1. Тогда фактическая себестоимость израсходованного материала будет равна 3270 руб. (см. таблицу выше)

2. Остаток на конец месяца составит: 20 кг по цене 15 руб. на сумму 300 руб.

Сравнение расчетов расходования материалов разными методами

Понятно, что какой бы метод не выбрала организация, сумма фактических затрат и остатка для каждого из них будет равна.

Рассмотрим это на примере, приведенном выше.

Показатель	Метод средней себестоимости	Метод ФИФО
Фактическая себестоимость израсходованного материала	3 150	3 070
Остаток на конец месяца	420	500
Остаток на начало месяца + приход за месяц	3 570	3 570

Читайте также по данной теме:

• кругооборот оборотных средств: модель, схема и стадии
• оборотные средства предприятия: состав, структура и классификации
• нормирование оборотных средств: методы определения потребности

Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по теме “Методы учета расходования материалов”