Линейный метод начисления амортизации является самым популярным и распространенным методом.
По статистике его используют более 70 % всех предприятий. Начисления по данному методу регламентируются статьей 259.1 НК РФ.
Преимущества и недостатки линейного метода
Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств. Сумма амортизации по годам будет неизменной.
Кроме того, к достоинствам данного метода можно отнести тот факт, что, он в отличие от метода уменьшаемого остатка, позволяет точно списать всю стоимость оборудования.
Однако, если объект основных фондов подвержен моральному износу, то применение линейного метода не отражает точно изменение стоимости основного средства. Это происходит из-за того, что средства, подверженные моральному износу, теряют свою стоимость быстрее. По сути дела, предприятию может понадобиться заменить ОС, например, компьютер, до истечения срока его полезного использования.
Таким образом, линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
Когда необходимо применять линейный метод
Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую группы (срок полезного использования 20-25, 25-30 и свыше 30 лет).
Формулы начисления амортизации
Для начисления амортизации по линейному методу могут понадобиться следующие показатели:
- норму амортизации;
- срок полезного использования;
- ликвидационная стоимость.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
где Фперв – первоначальная стоимость объекта; На – годовая норма амортизационных отчислений.
Так как метод линейный, то для вычисления ежемесячной суммы амортизационных отчислений достаточно годовую сумму разделить на 12 месяцев.
Таким образом, при данном методе амортизация начисляется пропорционально каждому периоду времени.
В случае если заранее известна ликвидационная стоимость основного средства, то ежегодную сумму отчислений рассчитывают следующим образом:
где А – сумма амортизационных отчислений; Фликв – ликвидационная стоимость основных средств; Тсл – срок службы.
Однако, применение второй формулы затруднено, так как предприятие изначально зачастую не имеет информации о ликвидационной стоимости объекта.
Норма амортизации
Норма амортизации показывает, какой процент от стоимости основного средства необходимо отнести на себестоимость продукции или услуги за определенный период.
Зачастую данный период – месяц. Так как амортизация начисляется ежемесячно. Однако, для укрупненных расчетов может использоваться и годовая норма.
Норму амортизации можно рассчитать по формуле:
где Нам – норма амортизации.
Таким образом, если срок полезного использования оборудования 5 лет, то ежемесячно в себестоимость будет включаться 1/60 стоимости этого оборудования.
Другим словами ежемесячная норма амортизации составит 1,67%, а годовая норма будет 20%.
Пример расчета 1
Предприятие приобрело объект основных средств сроком службы 4 года. Первоначальная стоимость составила 200 000 рублей.
| Год | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Сумма годовой амортизации, руб. | Остаточная стоимость на конец года, руб. |
| 1 | 200 000 | 50 000 | 150 000 |
| 2 | 150 000 | 50 000 | 100 000 |
| 3 | 100 000 | 50 000 | 50 000 |
| 4 | 50 000 | 50 000 | 0 |
Пример расчета 2
Предприятие приобрело объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 600 000 рублей. Известно, что норма амортизации 10%. Предприятие применяет линейный способ начисления амортизации. Необходимо найти сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость через 4 года.
Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может иметь реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Однако амортизация с этого момента перестает начисляться, т.к. стоимость основного средства уже полностью восстановлена.
Кроме линейного метода существуют еще и нелинейные методы начисления амортизации. С ними Вы можете познакомиться в следующих статьях:
Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по начислению амортизации основных средств линейным методом.
